Wracając do tematu akcyzy.
Nie tylko przedsiębiorcom pod rozwagę.Skrócony wyciąg z ustawy o podatku akcyzowym.
Art. 8.
2.Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Art.99b.
3. Podstawą opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych jest jego ilość wyrażona w mililitrach.
4. Stawka akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych wynosi 0,55 zł za każdy mililitr.
5. W przypadku produkcji, o której mowa w ust.1, niezgodnej z art.47, stawka akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych wynosi dwukrotność stawki, o której mowa w ust.4
6. W przypadku nabycia lub posiadania płynu do papierosów elektronicznych znajdującego się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tego płynu nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony, stosuje się stawkę w wysokości określonej w ust. 5.
Ustawa z dnia 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2018r. poz. 137)
Art. 2. Do dnia 31 grudnia 2018 r. zamiast stawek akcyzy, o których mowa w art. 99b ust. 4 i art. 99c ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, do wyrobów akcyzowych określonych w tych przepisach stosuje się zerową stawkę akcyzy. Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 1, art. 78 ust. 1 pkt 3 i art. 116 ust. 3 i 5 ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się odpowiednio.
Art. 3. 1. Posiadacz płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów nowatorskich, wyprodukowanych na terytorium kraju, nabytych wewnątrz wspólnotowo lub importowanych, przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, przeznaczonych do sprzedaży na terytorium kraju po dniu 31 grudnia 2018 r., jest obowiązany oznaczyć je legalizacyjnymi znakami akcyzy.
2. Posiadacz płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów nowatorskich, o których mowa w ust. 1, składa w urzędzie obsługującym ministra właściwego do spraw finansów publicznych, do dnia 30 października 2018 r., wstępne zapotrzebowanie na legalizacyjne znaki akcyzy. Przepis art. 125 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się odpowiednio.
3. Decyzję w sprawie sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, o których mowa w ust. 1, wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy na wniosek ich posiadacza. Przepisy art. 15 i art. 126 ust. 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się odpowiednio.
Ustawa z dnia 22 listopada 2018r. zmieniająca ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2018r. poz. 2404)
Art.1. W ustawie z dnia 12 grudnia 2017r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018r. poz.137) wprowadza się następujące zmiany:
1) w art.2 wyrazy „Do dnia 31 grudnia 2018r.” zastępuje się wyrazami „Do dnia 30 czerwca 2020r.”;
2) w art.3 w ust.1 wyrazy „po dniu 31 grudnia 2018r.” zastępuje się wyrazami „po dniu 30 czerwca 2020r.”.
Art.2.1. Wstępne zapotrzebowania na legalizacyjne znaki akcyzy złożone przez posiadaczy płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów nowatorskich, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy zmienianej w art.1, w brzmieniu dotychczasowym, w terminie, o którym mowa w art.3 ust.2 ustawy zmienianej w art.1, nie wywołują skutków prawnych.
2. Posiadacze płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów nowatorskich, o których mowa w art.3 ust.1 ustawy zmienianej w art.1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w tym posiadacze, o których mowa w ust.1, składają wstępne zapotrzebowanie na legalizacyjne znaki akcyzy w urzędzie obsługującym ministra właściwego do spraw finansów publicznych do dnia 31 marca 2020r. Przepis art.125 ust.5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018r. poz.1114, z późn. zm.) stosuje się odpowiednio.
Art.3. Ustawa wchodzi wżycie z dniem 31 grudnia 2018r.
Przedsiębiorcom zwracam uwagę na sformułowanie "Posiadacze płynu do papierosów elektronicznych".
Posiadacz to nie tylko producent.
Odnośnie znaków akcyzy. Minister Finansów 22 czerwca podpisał rozporządzenie zmieniające rozp. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy.
Czasowe zwolnienie obejmie płyny do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie.
Wprowadzone zmiany
Do 31 grudnia 2020 r. płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie zwolniony będzie z oznaczania podatkowymi znakami akcyzy. Dotyczy wyrobów w stosunku do których obowiązek podatkowy w akcyzie powstał po 30 czerwca 2020 r.
Do 30 kwietnia 2021 r. płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie zwolniony będzie z oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy. W tym przypadku chodzi o wyroby co do których obowiązek podatkowy w akcyzie powstał do 31 grudnia 2020 r.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2020 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (
Dz. U. z 2020r. poz. 1092)
***************
Nie oznacza to jednak, że wyrobów tych nie obejmuje podatek. Akcyza i tak zostanie wprowadzona, lecz czasowo zawieszony obowiązek jedynie ich oznaczania znakami akcyzy. Czasowe zwolnienie wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy nie jest zwolnieniem z podatku akcyzowego, który do 30 czerwca 2020r. ma stawkę zerową, a od 1 lipca 2020r. stawka akcyzy wynosi 0,55 zł/ml.
Podatek dotyczy również posiadaczy.
"
Posiadacz płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów nowatorskich, wyprodukowanych na terytorium kraju, nabytych wewnątrz wspólnotowo lub importowanych, przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, przeznaczonych do sprzedaży na terytorium kraju po dniu 30 czerwca 2020r., jest obowiązany oznaczyć je legalizacyjnymi znakami akcyzy. "
Aby uczestnik obrotu wyrobem akcyzowym uwolnił się od obowiązku zapłaty akcyzy, musi wykazać, że rzeczywiście na wcześniejszym etapie obrotu nastąpiło odprowadzenie tego podatku.
Dostawca powinien jednak być wiarygodny i wydaje się, że nie wystarczy samo jego oświadczenie, że podatek akcyzowy został przez niego uiszczony. Jeśli w trakcie kontroli podatkowej organ stwierdzi, że podatek ten nie został uiszczony, to obowiązek zapłaty spada na nabywcę.
Nie ma prawnie doniosłego znaczenia, że podatnik – nabywca działał w dobrej wierze (przeświadczeniu) uznając, że dostawca uiścił podatek akcyzowy. Nabywca powinien posiadać dowody, że od nabywanego przez niego wyrobu akcyzowego został uiszczony podatek akcyzowy.
Podatnik – nabywca wyrobu akcyzowego może zatem, przed zawarciem umowy z dostawcą, prosić o przedstawienie wiarygodnych dowodów, że kwota akcyzy została określona bądź zadeklarowana, lub że należny podatek został już zapłacony.
Nie wystarczy samo dysponowanie przez nabywcę wyrobu akcyzowego danymi umożliwiającymi zidentyfikowanie sprzedawcy wyrobu akcyzowego, od którego nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości. To nie zwalnia nabywcy od obowiązku uiszczenia nieopłaconego do tej pory podatku akcyzowego.
Odpowiedzialność za naruszenie przepisów ustawy o podatku akcyzowym reguluje
kodeks karny skarbowy.
**************
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 czerwca 2019 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (
Dz. U. z 2019r. poz 1147)
Załącznik nr 11 do rozporządzenia MF
WYSOKOŚĆ NALEŻNOŚCI Z TYTUŁU SPRZEDAŻY BANDEROL LEGALIZACYJNYCH NA OPAKOWANIA JEDNOSTKOWE WYROBÓW TYTONIOWYCH (PAPIEROSÓW, TYTONIU), SPIRYTUSOWYCH, WINIARSKICH, SUSZU TYTONIOWEGO, PŁYNU DO PAPIEROSÓW ELEKTRONICZNYCH ORAZ WYROBÓW NOWATORSKICH
Należność za sprzedaż banderoli legalizacyjnej w zł
poz. 8 Płyn do papierosów elektronicznych
5) – niezależnie od pojemności - 5,00 zł
Objaśnienia:
5) Banderola legalizacyjna dotyczy także wszystkich (nietypowych) opakowań jednostkowych innych niż określone w załączniku nr 4 ( rys. 7a, 7b i 8 ) do rozporządzenia.
**************
Eksperci: płyn do e-papierosów zwolniony z banderol, ale nie z podatku.
Doradca podatkowy Jacek Arciszewski - Podkreśla, że podatek akcyzowy nie jest jedynym obciążeniem, ponieważ producenci płynu muszą zapłacić 5 zł za banderole legalizacyjne na swoje wyroby. Dla porównania firmy zajmujące się wytwarzaniem wyrobów nowatorskich płacą 2 zł, a firmy obracające tradycyjnymi papierosami tylko 1,3 zł.
ŹródłoMenadżer z KPMG Zbigniew Sobecki przyznaje, że podatek akcyzowy od płynów do e-papierosów i wyrobów nowatorskich będzie obowiązywał od 1 lipca 2020 r.
Według niego odrębnie od obowiązku podatkowego należy traktować obowiązek oznaczania znakami akcyzy. Jak zauważył, większość wyrobów akcyzowych nie jest oznaczana takimi znakami, a sam ten obowiązek dotyczy prawie wyłącznie używek, czyli napojów alkoholowych (oprócz piwa) i tytoniu do palenia (razem z szeroko pojętymi substytutami).
Ekspert zwrócił uwagę na konstrukcję przepisów, gdzie ustawa określa wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy, a następnie część z tych wyrobów, np. piwo i obecnie również płyn do e-papierosów czy wyroby nowatorskie są w drodze rozporządzenia ministra finansów zwalniane z tego obowiązku.
Jego zdaniem zwolnienie lub zaniechanie poboru akcyzy wymagałoby znowelizowania ustawy. "
Akurat w przypadku tych wyrobów nie ma możliwości ingerowania w stawkę lub zasady poboru w drodze rozporządzenia lub innego aktu o randze niższej niż ustawa" - ocenił.
Zgodnie z ubiegłoroczną nowelizacją ustawy o akcyzie, /.../ akcyzę na płyn do papierosów elektronicznych ustalono w wysokości 0,55 zł za każdy mililitr.
Źródło************
************W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2020 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy Dz. U. z 2020r. poz. 1092 prawdopodobnie jest błąd redakcyjny dotyczący daty. Zamiast "do dnia 30 czerwca 2020r." wprowadzono zapis "do dnia 31 grudnia 2020r."
W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 lutego 2020 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz.U. z 2020r. poz. 291)
§3b podawał datę
do dnia 30 czerwca 2020r. „§3b. Zwalnia się do dnia 31 października 2020r. z obowiązku oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie, w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstał do dnia 30 czerwca 2020r.”.
Natomiast w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2020 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz. U. z 2020r. poz. 1092) w § 3b. podano datę
do dnia 31 grudnia 2020r.§ 1. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz.U. z 2019r. poz. 2427 oraz z 2020r. poz. 291) wprowadza się następujące zmiany:
„§ 3b. Zwalnia się do dnia 30 kwietnia 2021r. z obowiązku oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie, w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstał
do dnia 31 grudnia 2020r.”;
Termin obowiązku oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyz w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstał
do dnia 31 grudnia 2020r., w żadnym innym akcie prawnym nie występował wcześniej. Rozporządzeniem nie można zmieniać daty zakreślonej w ustawie.
Termin zakreślony w ustawie to data do dnia 30 czerwca 2020r. Zatem w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2020 r. powinna być data do dnia 30 czerwca 2020r.